Отражение субсидии в учете Лизингополучателя осуществляется на основании Договора лизинга, Графика лизинговых платежей и Счета-фактуры, выставленной Лизингодателем.
I. Субсидия получена. Учет.
В соответствии с разъяснениями МинФина, субсидия отражается в налоговом учете Лизингодателя в составе выручки от реализации лизинговых услуг, а у Лизингополучателя - в составе внереализационных доходов (Письмо МинФина № 03-03-06/1/46070 от 10.08.15г).
Денежные средства, получаемые из федерального бюджета в качестве возмещения суммы скидки, предоставленной Лизингополучателям на основании Договоров лизинга колесных транспортных средств, подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании пп.2 п1.ст162 НК РФ (Письмо МинФина №03-07-11/44511 от 31.07.15).
Пример: В соответствии с Договором лизинга Лизингополучателю предоставлена скидка по уплате авансового платежа 118 тыс. руб. Получена субсидия от Минпромторга в сумме 118 тыс.руб.
Учет у Лизингодателя
Д62 К91.1- 118 тыс.руб Начислена субсидия в составе выручки от реализации лизинговых услуг.
Д68.2 К62-18 тыс.руб Начислен НДС.
Учет у Лизингополучателя
Лизингополучателю на сумму субсидии выставляется Счет-фактура. В наименовании услуги будет указано: «Субсидия на возмещение потерь лизингодателя по предоставлению скидки по уплате авансового платежа по договору финансовой аренды (лизинга) № договора, дата».
На основании полученного Счета-фактуры делаются проводки:
1. Пример проводок, если ОС учитывается на балансе Лизингодателя.
Д91.2 К76(*) - 100 тыс. руб. Признан расход (сумма субсидии без НДС).
Д19 К76(*) -18 тыс. руб. НДС с субсидии.
Д68.2 К19 -18 тыс. руб. НДС принят к вычету .
Д76(*) К91.1 -118 тыс.руб Начислен доход по субсидии.
Д 91.2 К 68.2 -18 тыс.руб Начислен НДС с субсидии.
2. Пример проводок, если ОС учитывается на балансе Лизингополучателя, но первоначальная стоимость ОС формировалась за минусом скидки (первоначальная стоимость уменьшена на сумму скидки). Аналогично Примеру №1.
Д91.2 К76(*) - 100 тыс. руб. Признан расход (сумма субсидии без НДС).
Д19 К76(*) -18 тыс. руб. НДС с субсидии.
Д68.2 К19 -18 тыс. руб. НДС принят к вычету.
Д76(*) К91.1 -118 тыс. руб. Начислен доход по субсидии.
Д 91.2 К 68.2 -18 тыс. руб. Начислен НДС с субсидии.
3. Пример проводок, если ОС учитывается на балансе Лизингополучателя, но первоначальная стоимость формировалась исходя из полной стоимости договора лизинга (не уменьшена на сумму скидки).
Д76 К76(*) -100 тыс. руб. Сумма субсидии без НДС.
Д19 К76(*) - 18 тыс. руб. НДС с субсидии.
Д68.2 К19 -18 тыс. руб. НДС принят к вычету.
Расходы будут признаны через амортизацию и прочие расходы (ст257 и пп.10 п.1ст.264 НК РФ).
Д76(*) К91.1 -118 тыс. руб. Начислен доход по субсидии.
Д91.2 К68.2 -18 тыс. руб. Начислен НДС с субсидии.
(*)- сч.76 аналитика «Элемент Лизинг»
II. В субсидии отказано. Учет.
Пример: В соответствии с договором лизинга Лизингополучателю предоставлена скидка по уплате авансового платежа 118 тыс. руб. Получен отказ Минпромторга в предоставлении субсидии.
Лизингодатель направляет Лизингополучателю Счет или Соглашение с указанием суммы задолженности по субсидии и Счет-фактуру на лизинговые услуги. В наименовании услуги будет указано: «Предоставление во временное владение и пользование предмета аренды (лизинга) №договора, дата».
Расходы у Лизингополучателя в бухгалтерском и налоговом учете признаются в обычном для лизинговых операций порядке.
У Лизингополучателя возникает Кредиторская задолженность перед Лизингодателем.
Лизингополучатель в течение 5 дней обязан оплатить задолженность в соответствии с пунктом 5.16 Договора лизинга.