Рекомендации по учету лизинга

Лизинг – это частный случай аренды. Для облегчения восприятия материала, в данной Памятке, понятия: Лизингополучатель-Арендатор, Лизингодатель-Арендодатель признаются тождественными.

Лизингополучатель может не применять ФСБУ 25/2018, если

• срок окончания договора ранее 31.12.2022г.
• срок аренды не больше 12 месяцев с даты передачи объекта аренды;
• рыночная стоимость объекта аренды без учёта износа не больше 300 тыс. рублей, а актив можно использовать независимо от других активов;

С момента применения ФСБУ 25/2018 Лизингополучатель осуществляет учет предмет лизинга на своем балансе в качестве Права пользования активом (ППА), (п. 2, 10 ФСБУ 25/2018, п. 1 информационного сообщения Минфина от 25.01.2019 № ИС-учет-15).

• Право пользования активом (ППА) признает в качестве актива с одновременным признанием Обязательства по аренде в дату получения предмета аренды Арендатором. Учет ППА ведется по правилам учета основных средств (п. 10 ФСБУ 25/2018).
• Фактическая стоимость права пользования активом = Первоначальная оценка обязательства + Аванс + Затраты Арендатора + Ликвидационная стоимость (п. 13 ФСБУ 25/2018).
• Обязательство по аренде = Первоначальная оценка обязательства = Приведенной стоимость будущих арендных платежей (п. 14 ФСБУ 25/2018).
• Первоначальная оценка обязательства по аренде равна стоимости покупки имущества лизингодателем (справедливой стоимости) за вычетом уплаченных лизингополучателем сумм аванса.

  Основание: Предмет аренды, приобретенный в рыночных условиях между независимыми субъектами, принимается за справедливую стоимость для целей бухгалтерского учета (Рекомендации БМЦ Р-133/2021-ОК Лизинг «Справедливая стоимость предмета аренды»). По договору лизинга величину первоначальной оценки обязательства по аренде можно определить прямым путем, т.е. непосредственно на основе условий и обстоятельств заключения соответствующей сделки без применения процедуры дисконтирования (п. 3, 6 Рекомендации БМЦ Р-65/2015 КпР).

Стоимость права пользования активом погашается ежемесячно посредством амортизации (п. 17 ФСБУ 25/2018), срок использования определяется исходя из ожидаемого срока эксплуатации предмета лизинга (п. 4, п. 20 ПБУ 6/01).

Первоначально признанное обязательство по аренде ежемесячно увеличивается за счет начисления процентов. Уплаченные лизинговые платежи уменьшают обязательство по аренде.

Проценты начисляются и признаются в расход ежемесячно, в составе прочих расходов организации. Величина процентов определяется как произведение обязательства по аренде на начало периода, за который начисляются проценты, и процентной ставки. Для расчета процентного расхода используется формула, рекомендованная п. 19 ФСБУ 25/2018: Сумма процентного расхода на дату = Сумма долга*((1+ставка)^((Дата n-Дата n-1)/365)-1), где ставка дисконтирования рассчитывается по приведенной стоимости обязательства и графику будущих платежей. Результат соответствует функции ЧИСТВНДОХ Microsoft Excel.

Для перехода на ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» по действующим договорам лизинга 31.12.21 года Лизингополучателю следует единовременно признать Право пользования активом и Обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. Стоимость права пользования активом принимается равной его справедливой стоимости, а стоимость обязательства по аренде - приведенной стоимости оставшихся не уплаченными арендных платежей, дисконтированных по ставке, по которой арендатор привлекал или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды условиях (п.50 ФСБУ 25/2018, п. 7 Рекомендации Р-97/2018-КпР "Первое применение ФСБУ 25/2018").

Для организаций относящиеся к субъектам малого предпринимательства (СМП)

Для организаций относящиеся к субъектам малого предпринимательства (СМП) в ФСБУ 25/2018 предусмотрен упрощенный учет, при котором не применяется дисконтирование, первоначальная оценка обязательства по аренде принимается как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату этой оценки (абз. 2 п. 14 ФСБУ 25/2018). Фактическая стоимость при ведении упрощенного учета включает первоначальную оценку обязательства по аренде и арендные платежи, осуществленные на дату предоставления предмета аренды или до такой даты. Остальные перечисленные ранее расходы не включаются в оценку права пользования активом, а признаются текущими расходами периода, в котором были понесены (п. 13 ФСБУ 25/2018). Процентные расходы не выделяются и не признаются, в расход принимаются лизинговые платежи.

В налоговом учете

Лизингополучатель признает расход в виде арендных (лизинговых) платежей. Датой признания расходов является последняя дата месяца, что соответствует пп.3 п.7 ст. 272 НК РФ и закреплено условиями договора.

Данная памятка имеет рекомендательный характер, подробную информацию по ФСБУ 25/2018 «Аренда» можно посмотреть в методических материалах: